多家ST公司临阵"换所"背后

　　本报综合报道 多家公司年末忙于改聘审计机构被监管质疑换所动机。

　　上市公司2022年年报审计工作已经开始，变更2022年度审计机构(下称“换所”)的上市公司数量也达到年内高峰。原因集中在考虑公司业务发展，以及双方合作多年要保持独立性等方面。

　　那么，为何多家ST公司拟年末临阵改聘?背后动机是什么?为何青睐“小所”?

　　多家ST公司拟临阵改聘

　　12月以来，国际实业、尚荣医疗、*ST中潜、ST新研等多家上市公司因变更审计机构引监管关注。从问询内容来看，交易所重点关注的问题包括变更审计机构的具体原因，与前任审计机构是否存在分歧，以及是否存在变更审计机构以购买审计意见的情形等。

　　ST新研12月20日公告称，公司2022年度审计机构，拟由亚太(集团)会计师事务所(特殊普通合伙)(简称“亚太所”)，变更为大信会计师事务所(特殊普通合伙)，是基于发展战略和未来业务发展需要。

　　亚太所对ST新研2021年财报，出具了保留意见的审计报告，主要基于其预付设备采购款列报的准确性，以及此前涉嫌信息披露违法违规被证监会立案等事项。

　　事实上，此类案例早已进入监管视野。12月14日，深交所下发问询函提及，*ST海伦拟改聘2022年度审计机构为和信会计师事务所(特殊普通合伙)，但是此前已确定续聘中审众环会计师事务所(特殊普通合伙)(简称“中审众环”)为2022年度审计机构。

　　一位会计师事务所人士表示，年末忙于改聘审计机构的上市公司数量达到高峰，主要是因为12月之前变更审计机构是比较合适的时间，很多程序还能正常执行。审计机构要在12月对上市公司进行预审，12月底执行存货监盘。但也不乏在次年年报披露前更换审计机构的公司，这种情况一般是公司与审计机构本来准备继续合作，结果审计进点后发现某些重大事项双方未能达成一致意见，然后分道扬镳。

　　为何青睐“小所”

　　据不完全统计，11月1日至12月22日共有39家公司拟改聘审计机构，原因集中在考虑公司业务发展，以及双方合作多年要保持独立性等方面，但部分拟改聘会计师事务所是已多次被监管部门处罚的“小所”。

　　在业内人士看来，上市公司改聘“小所”可疑，连续两年改聘“小所”更可疑。

　　江苏四维咨询集团董事长、知名财税审计专家刘志耕分析称：“新任‘小所’对被审计单位的情况往往不熟悉，无法发现更多且更隐蔽的问题。‘小所’对上市公司审计的经验不足，能够胜任审计工作的人员也可能不足，容易让被审计单位蒙混过关”。

　　据了解，未名医药2021年财报，被久安所出具了保留意见的审计报告，问题包括公司长期股权投资及投资收益的确认、控股股东抵债资产价值确定。未名医药“顽疾”未解，当下又拟改聘“小所”为审计机构，不免令人关注其新“烦恼”。

　　2022年8月8日，深交所下发关注函称，近日有投资者投诉，杭州强新以约29亿元资金，获得未名医药全资子公司厦门未名约34%股份，并且该事项已完成工商登记，但未名医药没有公告。随后，深交所相继下发多份关注函，追问未名医药的内控问题。

　　业内人士表示，审计机构作为资本市场的“看门人”，在提高上市公司财务信息披露质量、防范财务造假、保护投资者合法权益等方面作用凸显。监管紧盯上市公司尤其是ST公司换所动机，将进一步提升证券审计市场透明度及上市公司财务信息披露质量，不断压实中介机构“看门人”责任。

　　业内：目前备案制度应适度改革

　　证券法第160条规定，明确证券服务机构备案为“事后备案”“告知性备案”性质，坚持“备案”的非行政许可法律定位，不对证券服务机构从事证券服务业务设定前置性条件。也就是说，会计师事务所进入资本市场执业已无任何门槛条件，此举有利于激发市场竞争，激发市场活力。

　　不过，“事后备案”“告知性备案”的副作用也比较明显。上市公司审计业务的归属，全靠“市场竞争”来决定，证监部门没有事前对从事证券业务的会计师事务所资质进行把控的抓手，不管是“三五条枪”或是频遭处罚的会计师事务所，都可揽到业务，但其中的“市场竞争”，却可能是侵害市场公共利益的恶性竞争、不正当竞争，可能形成上市公司购买审计意见的情形。

　　媒体评论员熊锦秋表示，行政备案按照备案时间先后，可分为事前备案和事后备案，前者是指行政相对人在实施某项活动前，将材料报送行政部门备案，这有利于行政主体提前获取相关信息并采取相应措施，属于积极的、预防性的事前监督。后者是指行政相对人在实施某项活动后，将材料报送行政部门备案，行政部门可搜集相关信息，方便监管;绝大多数行政备案都是事后备案。

　　行政备案再从功能来分，可分为告知性备案和监督性备案。前者行政部门对提交材料的完整性、有效性进行审查，而不对备案事项的客观情况进行调查核实。后者行政部门对行政相对人报告材料依法进行实质审查，排除其潜在危险或对不利后果进行补救。

　　熊锦秋表示，如果继续目前会计师事务所无门槛从事证券业务，那么一些有问题的上市公司与一些存在短板的会计师事务所就可以相互勾联、各取所需，市场可能逐渐形成逆向选择。与其让一些劣质机构把证券市场服务业务搞得鸡飞狗跳，证监部门再去收拾乱局，还不如提前防范这种乱局出现。证券服务机构的备案制，理应是比较严格的备案制，由此形成风清气正的良好市场氛围，更多优质证券服务机构也愿意进来在市场开展良性公平竞争。

(责任编辑：李静 )